财税法律业务专业委员会（2017年8月）

发布时间：2017-08-23　浏览数：2,151

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车辆购置税法征求意见 税收法定加速落实

2017年8月7日，财政部、国家税务总局正式发布《中华人民共和国车辆购置税法（征求意见稿）》（简称《征求意见稿》），向社会公开征求意见。这一法律文件的发布，意味着2000年10月国务院颁布的《车辆购置税暂行条例》（简称《条例》）将面临被取代。

《条例》自颁布施行以来，运行比较平稳规范，税制要素基本合理，征管效率较高，因此《征求意见稿》主要是对少数征税事项进行了合理调整，以采取税制平移的方式将《条例》上升为法律。本文将对《征求意见稿》的主要内容进行简要分析。

一、关于纳税人

《征求意见稿》延续了现行规定，明确车辆购置税的纳税人为在我国境内购置应税车辆的单位和个人。其中，购置是指购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。

二、关于征税对象

《条例》规定，车辆购置税的征税对象为汽车、摩托车、电车、挂车和农用运输车等5类。而此次《征求意见稿》则将车辆购置税的征税对象改为汽车、摩托车、挂车和有轨电车等4类。这个修改，主要是为了与现行机动车技术标准保持一致，因为国家新发布的机动车技术标准，已将农用运输车、电车中的无轨电车统一纳入汽车管理。

三、关于计税价格和税率

根据购置应税车辆的不同情形，《征求意见稿》规定了车辆购置税计税价格的4种确定方法：

（一）纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。

（二）纳税人进口自用应税车辆的计税价格计算公式为：

计税价格=关税完税价格+关税+消费税

（三）纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款。

（四）纳税人受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的计税价格，为购置应税车辆时相关凭证载明的价格，不包括增值税税款。

《征求意见稿》明确取消了国家税务总局关于车辆最低计税价格的规定，以避免税务机关规定的最低计税价格与纳税人实际购车价格出现差异而增加纳税人负担，和减少征纳矛盾。但为防止纳税人虚假申报计税价格、偷逃税款，《征求意见稿》新增了“纳税人申报的应税车辆计税价格与实际不符的，由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定核定应纳税额”的规定。

而对于税率，《征求意见稿》维持了《条例》的现行规定，将车辆购置税税率保持在10%，税率的稳定，有利于保证财政收入和税法的平稳实施，同时不增加纳税人的负担。但《征求意见稿》中车辆购置税仍按照计税价格10%的统一比例税率征收，没有考虑到车辆类型（汽车、摩托车、挂车和有轨电车）、排量、油耗、排放等指标（新能源和暂行的1.6L及以下优惠政策除外），这与整个节能减排导向相悖，不能体现税收纵向公平,不利于可持续发展理念的执行，因此建议实行差别税率。

四、关于税收减免

《征求意见稿》延续了《条例》的现行规定，明确了4项减免税情形：一是根据国际惯例和对等原则，对依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆免税；二是为支持国防建设，对军队、武警部队列入装备订货计划的车辆免税；三是考虑到设有固定装置的非运输车辆主要用于建筑施工等专项作业，不以载人或者载货运输为主要功能，因此，对设有固定装置的非运输车辆免税；四是国务院批准免税或者减税的其他情形。对符合条件的新能源汽车、公共汽电车辆等临时性减免车辆购置税政策，可继续授权由国务院决定。

五、关于税收征管

《征求意见稿》明确，“公安机关交通管理部门在办理车辆登记时，应当核对税务机关提供的应税车辆完税或者免税电子信息；没有完税或者免税电子信息，以及完税、免税电子信息与纳税人申请车辆登记信息不符的，公安机关交通管理部门不得办理车辆登记”，改变了《条例》“纳税人应当持主管税务机关出具的完税证明或者免税证明，向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册手续；没有完税证明或者免税证明的，公安机关车辆管理机构不得办理车辆登记注册手续”的规定。《征求意见稿》该规定，主要是基于以下考虑：税务机关与公安机关交通管理部门已实现车辆购置税完税电子信息的实时交换，通过信息技术手段可以实现征纳税情况的有效管理，无须再采取验证纸质完税证明的管理方式。纳税手续的简化及征管分工协作机制的完善，既为纳税人提供了便利，同时也将大大提高征管效能和纳税服务水平，相得益彰。

六、关于退税规定

《征求意见稿》还新增了“纳税人将已征车辆购置税的车辆退回车辆生产销售企业的，可以向主管税务机关申请退还已缴纳的车辆购置税税款”的规定，有利于依法管理退税行为。

《条例》作为过去十几年我国车辆购置税征收的依据，对组织财政收入、促进交通基础设施建设和引导汽车产业发展都发挥了重要作用。现财政部和国家税务总局就制定车辆购置税法向社会公开征求意见，是贯彻落实税收法定原则的重要举措。车辆购置税法的制定，可以看作是我国税收制度法制化进程中的先行者，今后一些以条例形式存在的税种或都将进行法律升级，期待我国税收法定的步伐走得更快更稳。

附件：《中华人民共和国车辆购置税法（征求意见稿）》