财税法律专业委员会 （2021年12月）

发布时间：2022-03-11　浏览数：670

税务机关查处直播行业税务问题及相关警示

国家税务总局广东省税务局于2021年12月22日发出通告：“请此前尚未关注自身涉税问题或自查整改不到位的明星艺人、网络主播等，抓紧对照税法及有关通知要求进行自查，并于2021年12月31日前向税务部门主动报告和纠正涉税问题，税务部门将依通知要求从轻、减轻或者免予税务处罚。对仍拒不自查自纠或者自查自纠不彻底的，税务部门将依法依规严肃处理。” 浙江、江苏等省级税务分局也于同日发出了关于整顿明星艺人、网络主播等没有依法缴税问题的通告 。

根据现在媒体的报道可以得知，明星艺人、网络主播等人士所谓的“税筹”主要通过虚构交易、改变收入性质，利用“税收洼地”核定征收低税率，达到少交税目的。本文主要讨论以“税收洼地”方式设计税筹的路径。

目前“税收洼地”形式主要有以下几类：核定征收型、财政返还型、委托代征型。实务中，以上几类税收洼地类型以或单独、或叠加的方式在全国各地遍地开花。而明星艺人、网络主播等主要是使用核定征收型税收洼地。通过设立个人独资企业，虚构业务将其取得的个人工资薪金和劳务报酬所得转变为个人独资企业的经营所得，但事实上，其所设立的个人独资企业是不存在真实的运营，在注册地没有实际的经营地址，也没有与实际经营相匹配的工作人员、资金流向。设立人员只是为降低税负，最终达到偷税漏税、少缴巨额税款的目的而设立个人独资企业。

核定征收和查帐征收是征税的两种方式，核定征收是税务机关根据一定的方法，依据有关法规给纳税人核定一定时期的应纳税额，并据以征收。核定征收分为定期定额征收，定率征收。但核定征收必须具备法律规定的条件才能采用。查账征收是根据纳税人账面记载情况，依据税法规定计算征收税款，先由纳税人自行计算缴纳，再由税务机关进行纳税检查。

根据《个人所得税法》的规定，居民个人所得税综合所得收入适用3%-45%七级超额累进税率，综合所得包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。在累进制的个税计算规则下，网络主播年收入超过96万元的部分，适用税率高达45%，但如果该个人独资企业符合核定征收的条件，核定后的最终税率可能在3.5%左右。因此就会有明星艺人、网络主播在没有实际经营的核定征收型税收洼地设立个人独资企业进行偷税漏税。

金税系统上线后，国家在充分运用大数据、云计算、人工智能、移动互联网等现代信息技术基础上，加强重点领域风险防控和监管，而这次的网络主播偷税漏税是通过大数据分析发现的。核定征收必须在具备《税收征收管理法》、《个人所得税法实施条例》等规定条件的前提下合法运用，必须具有真实的生产经营和真实交易，不能通过虚构交易恶意使用核定征收进行偷税漏税。